Wertschriftenverzeichnis: Trading-Konten korrekt deklarieren

Allgemeine Informationen zu Steuerregeln, keine Steuer- oder Rechtsberatung. Regeln ändern sich und jeder Fall ist anders: Sprich vor der Steuererklärung mit einem qualifizierten Berater in deinem Land.

Die Steuererklärung ist offen, das Wertschriften- und Guthabenverzeichnis auch, und dann kommt die Zeile, bei der es hängt. Ein Konto bei einem Futures-Broker in Chicago. Kein Schweizer Bankkonto, keine ISIN, keine Dividende, kein Steuerauszug, dafür ein Saldo in Dollar, der sich jeden Tag bewegt, und vielleicht eine offene MNQ-Position über den Jahreswechsel. Welche Zahl kommt in welches Feld?

Die Frage klingt nach Formularkram, ist aber die einzige Stelle in der Schweizer Steuererklärung, an der ein Daytrader wirklich etwas falsch machen kann. Nicht weil der Handel selbst kompliziert besteuert würde, sondern weil das Verzeichnis mehrere Dinge gleichzeitig erledigt und die meisten nur eines davon kennen.

Dieser Text geht die Systematik durch: was das Verzeichnis leistet, wie ein ausländisches Terminkonto hineinkommt, welchen Umrechnungskurs du verwendest, welche Belege du brauchst, und wo die eigentliche Gefahr lauert, nämlich beim gewerbsmässigen Wertschriftenhandel.

Was das Verzeichnis wirklich leistet

Das Wertschriften- und Guthabenverzeichnis ist kein Anhang, sondern ein Kernstück der Steuererklärung. Es erfüllt drei Aufgaben auf einmal, und das erklärt, warum es so detailliert sein muss.

• Vermögenssteuer. Der Kanton und die Gemeinde besteuern dein Reinvermögen. Das Verzeichnis liefert den Steuerwert deiner Wertschriften und Guthaben per Stichtag.
• Einkommen aus beweglichem Vermögen. Zinsen, Dividenden und vergleichbare Erträge sind steuerbares Einkommen und werden hier erfasst.
• Rückforderung der Verrechnungssteuer. Auf Schweizer Erträgen wird Verrechnungssteuer abgezogen. Wer sie zurückhaben will, muss die Erträge deklarieren. Das Verzeichnis ist gleichzeitig der Rückerstattungsantrag.

Der Stichtag für das Vermögen ist der 31. Dezember der Steuerperiode, bei unterjährigem Wegzug oder Todesfall das Ende der Steuerpflicht. Alles, was du an diesem Tag besitzt, gehört ins Verzeichnis, und zwar unabhängig davon, ob es Ertrag abgeworfen hat, ob es im Inland oder im Ausland liegt und ob die Steuerbehörde davon anderweitig erfahren würde. Es gibt keine Bagatellgrenze, unterhalb derer ein Konto nicht deklariert werden müsste.

Wichtig ist die Abgrenzung zum Einkommen aus dem Handel selbst. Nach Artikel 16 Absatz 3 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer sind Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen steuerfrei. Für den privaten Anleger heisst das: Der Gewinn aus deinen Trades wird nicht als Einkommen besteuert, und der Verlust ist im Gegenzug auch nicht abziehbar. Besteuert wird nur, was am Stichtag übrig ist, über die Vermögenssteuer.

Das ist der Grund, warum das Verzeichnis für Trader so zentral ist. Es ist praktisch die einzige Stelle, an der dein Handelskonto steuerlich überhaupt auftaucht.

Eine Eigenheit der Vermögenssteuer solltest du dabei kennen, weil sie beim aktiven Handel auffälliger wird als bei einem Depot, das ein Jahr lang unangetastet liegt. Besteuert wird eine Momentaufnahme. Ob du im Juli 80.000 Franken auf dem Konto hattest und im Dezember 20.000, oder umgekehrt, spielt für die Vermögenssteuer keine Rolle, gezählt wird der 31. Dezember. Die Tarife und die Freibeträge legt jeder Kanton selbst fest, eine Vermögenssteuer des Bundes gibt es nicht. Deshalb kann derselbe Kontostand in zwei Kantonen zu spürbar unterschiedlichen Beträgen führen, und deshalb lohnt sich der Blick in die Wegleitung deines eigenen Kantons mehr als jede allgemeine Faustregel.

Noch ein Punkt zur Verrechnungssteuer, damit du keine Zeit mit dem falschen Formular verlierst. Die Verrechnungssteuer ist eine Schweizer Steuer auf Schweizer Erträgen. Auf einem Futures-Konto bei einem Broker im Ausland fällt sie nicht an, und es gibt entsprechend nichts zurückzufordern. Auch das Formular DA-1, mit dem ausländische Quellensteuern auf Dividenden und Zinsen angerechnet werden, läuft bei einem reinen Terminkonto meistens ins Leere, weil Futures keine Dividenden zahlen und auf Zinsgutschriften eines US-Brokers an einen Schweizer Kunden in der Regel keine anrechenbare Quellensteuer erhoben wird. Deklarieren musst du die Zinsen trotzdem.

Ein ausländisches Terminkonto eintragen

Das Formular ist auf Schweizer Bankbeziehungen und auf Titel mit Valorennummer ausgelegt. Ein Futures-Konto hat weder das eine noch das andere. Trag es trotzdem als eigene Position ein, mit den Angaben, die das Formular verlangt, und lass keine Zeile leer, nur weil kein Standardwert hineinpasst.

Diese Angaben gehören in jedem Kanton dazu:

• Bezeichnung des Instituts, also der volle Name des Brokers und das Land des Sitzes.
• Kontonummer oder Kontobezeichnung, so wie sie auf dem Auszug steht.
• Kontowährung, meistens US-Dollar.
• Saldo per 31. Dezember in der Kontowährung.
• Steuerwert in Franken, also der umgerechnete Saldo.
• Ertrag des Jahres, falls das Konto verzinst wurde.

Der Saldo, den du nimmst, ist der Wert, den das Konto per Stichtag hat, also die Kontoliquidationsgrösse, wie sie der Broker im Dezemberauszug ausweist. Bei einem Futures-Konto ist das der Barbestand plus oder minus die nicht realisierten Gewinne und Verluste offener Positionen. Das kommt beim Terminhandel automatisch hin, weil die Börse täglich abrechnet und Gewinne und Verluste jeden Abend dem Konto gutgeschrieben oder belastet werden. Der Wert, den dein Broker am 31. Dezember als «net liquidating value» oder «account value» ausweist, ist deshalb in aller Regel die richtige Zahl.

Die Margin ist kein separater Posten. Sie ist kein Guthaben und keine Schuld, sondern nur ein gesperrter Teil deines eigenen Saldos. Trag also nicht zusätzlich eine «hinterlegte Sicherheit» ein, du würdest dasselbe Geld zweimal versteuern.

In welchen Abschnitt des Formulars die Position kommt, hängt vom Kanton ab. Die meisten kantonalen Verzeichnisse sind in einen Teil mit Verrechnungssteueranspruch und einen Teil ohne aufgeteilt, manche trennen zusätzlich zwischen Wertschriften und übrigen Guthaben. Ein ausländisches Handelskonto gehört in den Abschnitt ohne Verrechnungssteueranspruch, bei den Guthaben. Wenn deine Software eine Valorennummer verlangt, lässt du das Feld leer und schreibst die Bezeichnung in Klartext. Es ist ausdrücklich kein Fehler, eine Position ohne Valorennummer zu erfassen, und es ist deutlich besser als der Versuch, sie unter einem entfernt ähnlichen Titel unterzubringen.

Wenn du über das Jahr den Broker gewechselt hast, trägst du das alte Konto nicht ein, sofern es am 31. Dezember bereits geschlossen war. Sinnvoll ist es trotzdem, den Schlussauszug aufzubewahren: Die Steuerbehörde sieht auf deinem Schweizer Bankkonto die Rückzahlung und fragt gelegentlich, woher der Betrag stammt. Mit dem Auszug ist das eine Zeile Antwort, ohne ihn wird daraus ein Briefwechsel.

Der Umrechnungskurs, und warum du ihn nicht selbst wählst

Fremdwährungen werden zum Jahresendkurs in Franken umgerechnet, und massgebend ist nicht der Kurs, den dein Broker im Auszug verwendet, und auch nicht der, den du bei einem Devisenportal findest. Massgebend sind die Kurse, die die Eidgenössische Steuerverwaltung veröffentlicht.

Du findest sie in der Kursliste der ESTV unter ICTax. Dort stehen die Jahresendkurse der gängigen Währungen sowie die Steuerwerte kotierter Titel. Das ist dieselbe Quelle, die auch die Steuerbehörde konsultiert, wenn sie deine Zahl prüft. Nimmst du einen anderen Kurs, bekommst du im besten Fall eine Korrektur und im schlechteren eine Rückfrage zum ganzen Konto.

Für laufende Erträge, also etwa Zinsen auf dem Kontoguthaben, wird nicht der Jahresendkurs verwendet, sondern der Kurs im Zeitpunkt des Zuflusses oder ein von der ESTV publizierter Durchschnittskurs. Bei einem Futures-Konto ist dieser Punkt meistens klein, aber seit die Broker wieder Zinsen auf Barbestände zahlen, ist er nicht mehr null. Diese Zinsen sind steuerbarer Vermögensertrag, auch wenn sie im Ausland anfallen und dort keine Steuer abgezogen wurde.

Und nein, deine Handelsgewinne rechnest du nicht Trade für Trade in Franken um. Das musst du nur, wenn du als gewerbsmässiger Händler eingestuft wirst, und dann führst du ohnehin eine Buchhaltung. Für den Privatanleger zählt der Stand am Stichtag.

Belege, die dein Broker nicht liefert

Eine Schweizer Bank stellt dir einen Steuerauszug aus, der die Felder des Verzeichnisses eins zu eins bedient. Ein amerikanischer Futures-Broker kennt dieses Dokument nicht. Er kennt Monatsauszüge, Jahresauszüge und allenfalls US-Steuerformulare, die für die Schweizer Erklärung wertlos sind.

Was du stattdessen aufbewahrst und auf Verlangen einreichst:

• Den Kontoauszug für den Dezember mit dem Stand per Jahresende.
• Den Jahresauszug mit der Zusammenfassung der Bewegungen.
• Eine eigene kurze Aufstellung, die zeigt, wie du vom Dollarsaldo zum Frankenbetrag gekommen bist, mit dem verwendeten ESTV-Kurs.
• Die Belege zu Ein- und Auszahlungen, also die Überweisungen von und auf dein Schweizer Konto.

Der Kanton Zürich unterscheidet in seiner Wegleitung zwischen Pflichtbelegen, ohne die die Erklärung nicht eingereicht werden kann, und freiwilligen Belegen, und die kantonale Seite zur Steuererklärung natürlicher Personen zeigt auch, welche Frist gilt und wie eine Fristerstreckung beantragt wird. Im Kanton Zürich ist die ordentliche Frist der 31. März des Folgejahres, und die Erstreckung muss vor Ablauf der Frist verlangt werden. Andere Kantone haben andere Termine. Prüf deinen, bevor du dich auf eine Zahl aus einem Forum verlässt.

Ein Hinweis zur Selbsteinschätzung: Ob dein Konto der Steuerbehörde ohnehin gemeldet wird, ist für deine Deklarationspflicht ohne Bedeutung. Die Schweiz tauscht mit vielen Staaten automatisch Kontoinformationen aus, mit anderen nicht oder nur in eine Richtung. Auf dieser Unterscheidung eine Steuerstrategie aufzubauen, ist keine gute Idee, weil sich die Liste der Partnerstaaten regelmässig ändert und die Deklarationspflicht davon unberührt bleibt.

Die eigentliche Falle: gewerbsmässiger Wertschriftenhandel

Jetzt zum Teil, der für Daytrader wirklich zählt. Die Steuerfreiheit des privaten Kapitalgewinns gilt nur, solange du als privater Vermögensverwalter giltst. Wer über die blosse Verwaltung des eigenen Vermögens hinausgeht, wird als gewerbsmässiger Wertschriftenhändler behandelt, und dann kippt das ganze System.

Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat dazu das Kreisschreiben Nr. 36 vom 27. Juli 2012 herausgegeben. Es enthält fünf Kriterien. Wer alle fünf erfüllt, gilt in jedem Fall als privater Anleger, das ist der sogenannte sichere Hafen. Wer sie nicht alle erfüllt, ist nicht automatisch gewerbsmässig, sondern wird nach den gesamten Umständen beurteilt, so wie es die Rechtsprechung des Bundesgerichts entwickelt hat. Die Kreisschreiben findest du auf der Website der Eidgenössischen Steuerverwaltung.

Kriterium des sicheren Hafens	Typischer Futures-Daytrader
Haltedauer der veräusserten Titel mindestens sechs Monate	Minuten bis Stunden
Transaktionsvolumen pro Jahr höchstens das Fünffache des Bestands zu Jahresbeginn	Ein Vielfaches davon, oft an einem einzigen Tag
Kapitalgewinne nicht nötig, um Lebenshaltungskosten zu decken	Bei hauptberuflichem Handel nicht erfüllt
Keine Fremdfinanzierung der Anlagen	Margin ist keine Fremdfinanzierung im engeren Sinn, wird aber geprüft
Derivate nur zur Absicherung eigener Positionen	Futures sind das Handelsobjekt selbst, nicht die Absicherung

Die Tabelle sagt das Offensichtliche: Ein Daytrader, der Index-Futures handelt, erfüllt den sicheren Hafen nicht. Ob er deswegen als gewerbsmässig eingestuft wird, entscheidet die Veranlagungsbehörde im Einzelfall, und es hängt stark davon ab, ob der Handel neben einem Erwerbseinkommen als Nebentätigkeit läuft oder ob er die Haupteinnahmequelle ist.

Was sich ändert, wenn die Einstufung kommt:

• Die Handelsgewinne werden zu Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit und unterliegen der Einkommenssteuer bei Bund, Kanton und Gemeinde.
• Es fallen Sozialversicherungsbeiträge an, weil selbständige Erwerbstätigkeit AHV-pflichtig ist. Die Ausgleichskasse verlangt eine Anmeldung.
• Im Gegenzug sind Verluste und Kosten abziehbar, und es können Verlustvorträge geltend gemacht werden. Das ist die einzige gute Nachricht an der Sache.
• Es besteht eine Aufzeichnungspflicht über die Geschäftstätigkeit.

Praktischer Rat: Wenn dein Handelsvolumen in eine Grössenordnung wächst, in der diese Frage realistisch wird, hol dir eine Einschätzung, bevor die Steuerbehörde sie dir gibt. Mehrere Kantone beantworten Vorabanfragen zur Qualifikation, und eine schriftliche Auskunft vorher ist deutlich billiger als eine Nachsteuerverfügung fünf Jahre später.

Wenn du etwas vergessen hast

Ein Konto, das in früheren Jahren nicht im Verzeichnis stand, lässt sich korrigieren, und zwar geordnet. Das Schweizer Recht kennt die straflose Selbstanzeige: Wer eine Hinterziehung erstmals aus eigenem Antrieb anzeigt, bevor die Behörde davon Kenntnis hat, und bei der Aufarbeitung mitwirkt und die Nachsteuer bezahlt, bleibt straflos. Die Nachsteuer und der Verzugszins werden trotzdem fällig, aber die Busse entfällt. Diese Möglichkeit gibt es einmal im Leben.

Der Ablauf ist in jedem Kanton ähnlich: schriftliche Anzeige an die kantonale Steuerverwaltung, Aufstellung der nicht deklarierten Vermögenswerte und Erträge der betroffenen Jahre, Belege dazu. Wer das mit einem Treuhänder macht, macht es meistens vollständiger, und Vollständigkeit ist bei diesem Verfahren die entscheidende Bedingung.

Die Kurzfassung

Eine Seite zum Mitnehmen, wenn du das Formular gerade offen hast:

• Jedes Konto einzeln eintragen, auch das im Ausland, auch ohne Ertrag, auch ohne Steuerauszug.
• Massgebend ist der Kontowert per 31. Dezember, beim Futures-Konto der Liquidationswert inklusive offener Positionen.
• Umrechnen mit dem Jahresendkurs der ESTV, nicht mit dem Kurs des Brokers.
• Zinsen auf dem Barbestand sind Ertrag und gehören deklariert.
• Handelsgewinne selbst bleiben beim Privatanleger steuerfrei, solange die Behörde dich nicht als gewerbsmässigen Händler einstuft.
• Dezemberauszug, Jahresauszug und deine Umrechnung zehn Jahre aufbewahren.

Der Aufwand dafür liegt bei einer halben Stunde im Jahr, wenn du die Auszüge laufend ablegst, und bei einem verlorenen Wochenende, wenn du sie im März zusammensuchst. Das ist derselbe Unterschied wie zwischen einem geführten Handelsjournal und dem Versuch, im Nachhinein zu rekonstruieren, warum du im Oktober short warst.

Dieser Beitrag ist allgemeine Information und keine Steuer- oder Rechtsberatung. Steuergesetze, kantonale Praxen und Fristen ändern sich, und die Beurteilung deines Falls hängt von Details ab, die hier niemand kennt. Lass deine konkrete Situation von einer Steuerberaterin, einem Treuhänder oder direkt beim kantonalen Steueramt prüfen, bevor du die Erklärung einreichst.

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